管理会計知識の共創プロセスを探る
庵谷 治男（おおたに はるお）／中央大学経済学部准教授
専門分野 管理会計、原価計算
1. はじめに
北欧を中心に展開されている管理会計変化（Management Accounting Change）研究を手がかかりに、組織における管理会計システムの変化プロセスを解明しています。直近のテーマは、組織において管理会計知識が会計の専門家と非専門家の間でどのように共創されるのかを明らかにすることです。詳しくは後述しますが、まずは管理会計変化研究からどのような経緯を経て現在の研究の着想に至ったかを簡単にご紹介します。
2. 管理会計変化研究
管理会計変化研究は制度論、アクターネットワーク理論、進化論、普及論などの隣接諸学の知見を積極的に用いて、変化プロセスの解明を試みてきました。私自身も、社会学、政治学、経済学などで広く用いられている制度論（Institutional Theory）をベースに、新たな管理会計システムが組織のなかでどのように変化し正当化されるのかについて研究を続けてきました。平易にいえば、新たなルールが採用された場合、組織のメンバーはどのような反応を示し（受け入れるor抵抗するなど）、時間の経過とともにどのような変化を伴うのかという、一連のプロセスを解明することです。一見すると、管理会計研究の守備範囲なのかと思われるかもしれませんが、管理会計分野では「プロセス研究」といって、管理会計の利用者視点に立った研究関心となります。これまでの管理会計研究の多くは会計の計算構造（仕組み）を中心とした「内容研究」が主たる関心でしたが、あくまでも設計者の視点に重心が置かれ、利用者の視点にはあまり注意が払われてきませんでした。そこで、新たに管理会計を導入した際に、管理会計を利用する組織のメンバーの行動に着目することが変化プロセス解明の糸口となるのです。
3. アメーバ経営の管理会計システム
管理会計は組織におけるトップやミドルの責任者（マネジャー）の意思決定や業績評価を支援するために用いられます。よく知られている予算管理はその代表例ですが、近年注目を浴びているのがアメーバ経営の管理会計システムです。アメーバ経営は全員参加経営ともいわれ、組織の末端までを含む全メンバーが管理会計の利用者として想定されています。つまり、管理会計の利用者視点を考察する上では格好な事例といえます。
アメーバ経営は京セラ㈱の創業者である稲盛和夫氏が提唱した経営管理の仕組みであり、現在では多くの日本企業で導入されています。アメーバ経営の管理会計に関する研究著書は多く、本学では商学部の渡辺兵夫教授著『アメーバ経営システム論―会計手続きと心理的影響メカニズムの探究』（2025年）、同学部の潮清孝教授著『アメーバ経営の管理会計システム』（2013年）などが挙げられます。私自身も、京セラ㈱という製造業で設計・運用されているアメーバ経営をホテルという非製造業に導入した場合、どのような管理会計システムの変化が見られるかを事例研究によって明らかにしました（庵谷2018）。この研究を通じて、ホテルのような対人的なサービス従事者が会計数値による管理を通常業務の合間に行うことは抵抗や戸惑いを感じることが少ない、という事実を目の当たりにしました。そこで、管理会計の利用者である組織のメンバーがより使いやすく理解が得られる仕組みにするためには、どのような創意工夫を行っているのかを解明すべく、管理会計知識という視点に着目しました。
4. 管理会計知識の共創
管理会計知識という切り口から管理会計変化の解明に迫った研究があります。浅田・吉川・上總（2013）は管理会計システムの変化を形式知と暗黙知に基づく知識創造プロセスとして分析し、管理会計知識がどのように創造されるかを解明しています。管理会計知識は会計の専門家が有する専門知識と一般従業員が有する現場／現業知識を反映した複合的性質を帯びています（浅田2020, 2021）。加えて、会計の専門家と一般従業員が共有するという社会的性質を有するといえます（庵谷2023）。実は、これまでの管理会計変化研究では、会計の専門家（外部のコンサルタントや公認会計士など）による管理会計の導入を前提としていたため、管理会計の利用者よりも設計者の視点が協調される傾向にありました。また外部の専門家は管理会計には精通していても、組織における業務内容に精通しているわけではありません。とくに、管理会計は導入した後も、実用性、利便性、有効性、外部環境への適応性などの観点から修正・更新されることも頻発します。つまり、会計の専門家だけでなく、非専門家である組織のメンバーも含めて知識を持ち寄り、その組織に適した新たな管理会計知識を共同で創造（共創）しているといえるのです。
5. おわりに
現在は、管理会計知識の共創プロセスという分析フレームワークを構築し（庵谷2023）、実際の事例に基づいて考察に取り組んでいます。さらに、会計の専門家と非専門家（組織のメンバー）によって共創された管理会計知識が、組織でどのように理解・解釈されているのかという点に関心があります。わけても、管理会計知識の正確性よりも「もっともらしさ（plausibility）」が組織のメンバーの理解に影響を与える可能性があると考えています。もっともらしさは、Weick（1995）のセンスメイキング（sensemaking）理論における鍵概念のひとつです。まだ試行段階ではありますが、会計に精通しているとは限らない組織のメンバーが管理会計知識をどのように理解し、行動につなげているかは興味深い謎のひとつです。研究方法や理論も含めてまだ模索中ですが、今後も、その謎に迫っていきたいと思います。
参考文献
- 浅田拓史. 2020.「自律創造型コントロールと会計担当者の役割─コマツの事例から学ぶ─」『管理会計学』28(2): 37-51.
- 浅田拓史. 2021.「管理会計の知識と実践の変化を理解する」『會計』200(6): 44-57.
- 浅田拓史・吉川晃史・上總康行. 2013.「日本電産株式会社の経営改革と管理会計─知識創造理論の視点から─」『管理会計学』21(2): 41-60．
- 潮清孝. 2013.『アメーバ経営の管理会計システム』中央経済社．
- 庵谷治男. 2018.『事例研究 アメーバ経営と管理会計』中央経済社.
- 庵谷治男. 2023.「管理会計導入プロセスにみる管理会計知識の移転－当事者の吸収能力および普及能力に基づく知識共創プロセス－」『メルコ管理会計研究』14(2): 3-18.
- 渡辺兵夫. 2025.『アメーバ経営システム論―会計手続きと心理的影響メカニズムの探究』中央経済社.
- Weick, K. E. 1995. Sensemaking in Organizations. （遠田雄志・西本直人訳. 2001.『センスメーキング イン オーガニゼーションズ』文眞堂.）
庵谷 治男（おおたに はるお）／中央大学経済学部准教授
専門分野 管理会計、原価計算東京都出身。1981年生まれ。2005年明治大学商学部卒業。2007年早稲田大学大学院商学研究科商学専攻修士課程修了。2011年早稲田大学大学院商学研究科博士後期課程単位取得満期退学。博士（商学）（早稲田大学）。長崎大学経済学部助教・准教授、東洋大学経営学部准教授を経て2024年より現職。
現在の研究課題は、管理会計変化研究（アメーバ経営の管理会計導入事例を中心に、制度論や知識移転などを用いて研究）などである。
また、主要著書に、『事例研究 アメーバ経営と管理会計』（中央経済社、2018年）、『基礎管理会計』（清水孝共著、中央経済社、2019年）などがある。
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